제 2편 회계순환과정의 원리와 구조
1장 복식부기의 의의와 원리
1. 복식부기의 의의
● 복식부기의 기원 : 14~15세기 이탈리아 상인, 파치올라 => 대중화
● 복식부기의 의의
- 단식부기 : 모든 경제활동을 어느 한 측면에서만 기록하는 방법 ex) 가계부
원리/체계 X, 재산변동기록 => 자본의 내역 증감 원인이 명백 X
- 복식부기 : 모든 경제활동을 두 측면으로 파악
=> 모든 거래를 차변과 대변으로 나누어 항상 이중으로 기록
2. 복식부기의 원리
① 거래의 이중성 : 모든 거래를 원인과 결과(차변/대변)로 나누어 이중으로 기록
② 대차평균의 원리 : 차변의 합계금액 = 대변의 합계금액
제 2장 거래의 인식
1. 회계상의 거래 : 회계상의 거래만이 기록(회계처리)의 대상
● 회계상의 거래(사건)이란?
- 기업의 재무상태(자산, 부채, 자본)에 변동 + 객관적인 화폐단위로 측정이 가능한 거래나 사건
● 회계상의 거래가 되지 않는 경우
ex) 계약의 체결, 상품의 주문행위, 종업원의 채용, 경쟁사의 출현 등
2. 회계의 순환과정
- 1단계 분개 : 거래를 분개(차변과 대변으로 나눔)하여 분개장에 기록
- 2단계 전기 : 분개한 기록을 장부(총계정원장)에 옮겨 적음
- 3단계 결산수정분개 : 발생기준에 따라 수정분개
- 4단계 재무제표 작성 : 손익계산서 -> 재무상태표의 순으로 재무제표 작성
- 주요장부 : 분개장, 총계정원장 (그 외의 것은 모두 보조장부)
제 3장 분개와 계정
1. 분개의 개념
● 분개의 의의
- 복식부기의 원리(거래의 이중성, 대차평균의 원리)에 따라 차변과 대변으로 나누어 기록
- 재무제표 구성요소 : 자산, 부채, 자본, 수익, 비용
● 거래의 결합관계 (거래의 8요소)
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차변 |
대변 |
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자산의 증가 |
자산의 감소 |
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부채의 감소 |
부채의 증가 |
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자본의 감소 |
자본의 증가 |
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비용의 발생 (총자본의 감소) |
수익의 발생 (손익계산서의 당기순이익은 이익잉여금에 들어감 => 주주의 것이므로 총자본의 증가) |
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● 분개의 예
① 이익잉여금 100,000원을 현금으로 배당한 경우
차변 : 이익잉여금 100,000 (자본의 감소) 대변 : 현금 100,000 (자산의 감소)
② 은행에서 빌린 100,000원과 이자 10,000원을 현금으로 갚은 경우
차변 : 차입금 100,000 (부채의 감소) 대변 : 현금 110,000 (자산의 감소)
이자비용 10,000 (비용의 발생)
2. 계정의 이용
● 계정의 의의
- 각 계정과목 금액의 증가와 감소, 잔액을 기록
- 재무상태표와 손익계산서에 나타나는 모든 계정과목별 설정
● T-계정
① 자산계정
- 차변에 증가항목, 기초항목(전기에서 이월된 금액)
- 대변에 감소항목, 기말잔액
- 기말잔액 = 기초금액 + 증가금액 - 감소금액
(대차평균의 원리)
- 기말잔액 => 재무상태표의 자산항목에 표시
② 부채계정, ③ 자본계정
- 차변에 감소항목, 기말잔액
- 대변에 증가항목, 기초항목
- 기말잔액 => 재무상태표의 ②부채항목, ③자본항목에 표시
④ 수익계정
- 잔액 개념이 없으므로 기초와 기말잔액 X
- 대변 합계금액 => 손익계산서상에 표시
- 수익이 취소될 경우 차변에 적고 금액을 차감하여 손익계산서에 표시
⑤ 비용계정
- 차변에 발생액
- 차변 합계금액을 => 손익계산서에 표시
- 비용 취소시 대변에 기재
제 4장 전기와 장부
1. 전기 : 분개장에 기록된 거래를 원장(총계정원장)으로 옮겨 적는 것
2. 복식장부
- 주요장부 : 분개장, 총계정원장
- 보조원장 : 매출처원장, 매입처원장, 상품재고장 등등
- 보조기입장 : 매입매출장, 현금출납장, 당좌예금출납장, 어음기입장 등등
제 5장 결산과 마감
● 결산 : 회계기간 말에 영업활동에 대한 당기순이익을 계산하고, 결산일의 재무상태를 파악하려는 절차
회계기간 : 기업이 인위적으로 설정한 결산기간 (1년 이내) => 대부분 12월말법인(1.1~12.31)
1. 결산의 절차
- 결산 예비절차 : 1)시산표 작성, 2)결산수정(정리)분개
- 결산 본절차 : 3)수익, 비용 계정의 집합손익계정 대체 4)집합손익계정의 이익잉여금계정 대체
- 결산보고서 작성 : 4)포괄손익계산서 5)재무상태표 6)그외 재무제표
1) 시산표의 작성
- 시산표 : 전기한 내용이 계정마다 제대로 작성되었는가를 확인하기 위하여 작성하는 표
- 시산표 작성의 목적 ① 차변합계와 대변합계가 일치하는지 검증
② 재무제표의 작성을 용이하게 함
- 시산표를 통해 발견될 수 없는 오류
: 계정과목을 정반대로 전기한 경우, 다른 계정과목에 전기한 경우, 이중전기, 전기를 모두 누락시킨 경우
2) 결산수정(정리)분개 : 발생기준 회계원칙에 따라 수정하기 위해 행하는 분개
● 수정분개의 유형
① 발생분개 : 당해 수익/비용 발생, but 현금의 수취 또는 지출 X
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당기 |
차기 |
예 |
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수익 |
수익인식 |
현금수취 |
미수수익 ex) 예금의 이자값 |
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비용 |
비용인식 |
현금지출 |
미지급비용 ex) 연말 급여 미지급법인세비용 |
② 이연분개 : 당기에 현금의 수취/지출 but, 수익과 비용을 차기로 이연시키기 위한 수정분개
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당기 |
차기 |
예 |
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|
수익 |
현금수취 |
수익인식 |
선수금 : 일반적 상거래에서 미리 받은 대금 선수수익 : 일반적 상거래 이외 ex) 판매업의 임대수익, 이자수익 |
|
비용 |
현금지출 |
비용인식 |
선급비용 |
● 계정과목 분류
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계정과목 |
내용 |
계정과목 |
내용 |
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매출채권 (유동자산) |
일반적인 상거래에서 발생한 채권 ex) 상품의 외상판매 |
매입채무 |
일반적인 상거래에서 발생한 채무 ex) 상품의 외상매입 |
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미수금 |
일반적 상거래 이외에서 발생한 채권 ex) 유형자산처분 미수금 |
미지급금 |
일반적 상거래 이외에서 발생한 채무 ex) 유형자산 외상구입 |
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미수수익 (유동자산) |
당기 수익 O + 현금 수취 X ex) 미수이자, 미수임대료, 미수수수료 |
미지급비용 (유동부채) |
당기 비용 O + 현금 지급 X ex) 미지급급여, 미지급임차료, 미지금수수료 |
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선수금 (유동부채) |
상품의 판매가 이루어지기 전에 대금의 일부를 미리 받은 경우 |
선급금 |
상품의 매입이 이루어지기 전에 대금의 일부를 미리 지급한 경우 |
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선수수익 (유동부채) |
차기의 수익을 미리 받은 경우 ex) 선수임대료, 선수이자, 선수수수료 |
선급비용 (유동자산) |
차기의 비용을 미리 지급한 경우 ex) 선급보험료, 선급이자, 선급임차료 |
3) 장부의 마감절차
① (집합)손익계정의 설정 : 모든 수익과 비용계정을 한데 모아 당기순이익(손실)을 구하려고 만든 임시 계정
② 수익, 비용의 모든 계정을 집합손익계정에 대체
- 차변에 각 비용 계정 / 대변에 각 수익 계정
- 수익의 합 > 비용의 합 => 당기순이익 발생 (Vise versa. 당기순손실)
③ 집합손익계정의 잔액(당기순이익)을 이익잉여금계정에 대체
- 이익잉여금계정은 자본에 속함 => 기초항목은 대변에 나타남
- 집합손익계정의 잔액(당기순이익)을 대변에 집합손익으로 기입
- 기말항목 = 기초 + 집합손익
④ 재무상태표계정의 마감
⑤ 재무제표 작성 : 손익계산서(수익/비용) -> 재무상태표 -> 자본변동표/현금흐름표
제 6장 상품매매기업의 회계순환과정
● 상품매매기업 : 완성품을 판매 but 직접 제조 X
제조기업으로부터 매입하여 판매하는 기업 ex) 월마트
상품매매기업의 완성품(재고자산) : 상품
제조기업의 완성품 : 제품
서비스업 => 상품매출원가 X (매출수익 O)
상품 X (재고자산 X)
1. 상품매매거래와 매출원가
● 수익(상품매출액)의 인식 : 상품이 판매된 때 : 인도 (+) 현금 or 청구권
● 비용(상품매출원가)의 인식 : 수익, 비용대응 원칙 (매출액이 발생할 때 매출원가도 동시에 인식0
상품 -> 판매 -> 상품매출원가
-> 보유 -> 기말재고자산
2. 상품매매거래에 따른 회계처리
● 매출채권과 매입채무
- 매출채권 : 상품을 외상 판매시 채권(유동자산)
- 매입채무 : 상품을 외상 매입시 채무(유동부채)
● 상품매입에 따른 운송비 (보통 해외 거래 시)
- 선적지인도조건(F.O.B. shipping pt) : 수입 기업의 재고자산 O, 구매자가 운송비 부담
- 도착지인도조건(F.O.B. destination 또는 C.I.F.) : 재고자산 X
● 매출환입(매입환출)과 매출에누리(매입에누리) : 회계말 손익계산서에 총매출(매입)액에서 차감
- 매출환입(매입환출) : 판매한 상품이 결함, 파손의 문제로 구매자로부터 반품되는 경우
- 매출에누리(매입에누리) : 상품의 결함, 파손이 경미하여 반품대신 상품가격을 깎아 준 경우
● 매출할인(매입할인) : 매출액(매입액)의 차감항목
- 매출채권의 조기 결제에 따른 할인액
ex) n/30, 2/10 : 30일 외상판매, 그러나 10일 인에 조기결제하면 2% 할인
● 기말재고자산의 수량 파악 방법 및 회계처리
① 실지재고조사법 : 회계기말에 창고에서 실제 재고수량을 조사하여 파악
기초재고량/액 + 당기입고량(당기매입액) - 기말재고량/액 = 당기출고량(매출원가)
② 계속기록법 : 거래가 있을 때마다 기록, 매일 장부상으로 재고수량을 파악
판매시 상품매출원가 분개
기초재고량/액 + 당기입고량(당기매입액) - 당기출고량(매출원가) = 기말재고량/액
공무원 두문자 암기
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