제 4편 재무보고
제 1장 재무보고의 기초
1. 재무제표의 의의
- 재무보고의 핵심적 수단
- 기업에 관한 재무정보(회계정보)를 투자자+채권자 등 외부정보이용자에게 전달
2. 재무제표의 종류
① 재무상태표 : 일정시점 기업의 재무상태
② 포괄손익계산서 : 일정기간 기업의 경영성과
③ 자본변동표 : 일정기간 기업 자본의 변동 상태
④ 현금흐름표 : 일정기간 기업의 현금흐름
+주석 : 중요 한 회계정책의 요약 및 재무제표에 표시된 항목을 구체적으로 설명
3. 재무제표의 작성과 표시의 일반원칙
(1) 공정한 표시와 한국채택국제회계기준의 준수
(2) 계속기업의 가정
(3) 발생기준의 가정 : 현금흐름정보를 제외하고 발생주의 회계 사용
(4) 중요성과 통합표시 : 유사한 항목은 중요성에 따라 구분/통합표시
중요성 : 어떠한 항목의 누락이나 왜곡표시가 재무제표이용자의 경제적 의사결정에 영향을 미치는 경우
(5) 상계금지 : K-IFRS에서 요구나 허용하지 않는 한 자산, 부채, 수익, 비용은 상계금지
(6) 보고빈도 : 적어도 1년
(7) 비교정보 : 비교식 재무제표 : 당기에 보고되는 모든 금액에 대해 전기의 정보 이용해 비교
(8) 표시의 계속성 : 재무제표 항목의 표시와 분류는 매기 동일해야만 함
4. 재무제표의 식별
- 재무제표는 같이 공표되는 다른 정보와 명확하게 구분, 식별되어야 함
- 주석과 명확하게 식별되어야 함
- 다음의 정보가 분명히 드러나야 하며 이해를 위해서 필요시 반복 표시해야함
① 보고기업의 명칭, 식별수단, 정보 변경 내용
② 개별 기업의 것인지 연결실체에 대한 것인지
③ 보고기간종료일/ 보고기간
④ 기업회계기준서 제1021호에 정의된 표시통화
⑤ 금액 단위
5. 재무제표의 유용성과 한계점
● 유용성
① 경제적 의사결정의 지원
② 자원배분의 효율성 증대 => 가격 메커니즘 작동에 도움
③ 이해관계의 조정 => 공정성
● 한계점
① 재무정보 계량화의 어려움 (인적자원에 관한 정보, 기업의 브랜드 가치 등)
② 주관적판단의 개입 가능성 : 재고자산의 원가배분(선입선출법, 평균법), 감가상각의 내용연수 및 잔존가치의 추정, 충당부채의 추정 등 대체적 회계처리 방법이나 추정을 허용
③ 역사적 원가주의의 문제점 : 오늘날 물가변동 상황에서의 합리적 의사결정에 부적절
제 2장 재무상태표
1. 재무상태표의 의의 : 일정 시점 기업의 재무상태(자산, 부채, 자본)
2. 재무상태표의 구조
● 양식 및 구조 (차변) 자산 = 부채 + 자본 (대변)
- 유동자산 : 현금, 매출채권, 재고자산
- 비유동자산 : 투자자산(장기투자주식), 유형자산(비품), 무형자산(영업권), 기타비유동
- 유동부채 : 매입채무
- 비유동부채 : 장기차입금, 사채
- 자본 : 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 이익잉여금, 기타포괄손익누계액
● 유동과 비유동의 구분
- 유동성 : 1년 안에 현금화 가능
- 비유동성 : 1년이 넘어 현금화
3. 재무상태표의 내용
(1) 자산(Assets)
과거 거래의 결과 + 현재 기업이 통제 + 미래 경제적효익이 기업에 유입될 것으로 기대되는 자원
① 유동자산 : 재무상태표 작성일로부터 1년 이내의 기간에 현금화되거나 기대되어 있는 자산
ex) 현금, 매출채권, 단기대여금, 재고자산(상품) 등
② 비유동자산 : 장기적인 투자를 목적으로 보유하는 자산 ex) 장기예금, 장기대여금, 투자부동산 등
③ 유형자산 : 기업이 영업활동에 사용할 목적으로 보유하는 물리적 형체가 있는 자산
ex) 토지, 건물, 비품, 차량, 기계장치 등
④ 무형자산 : 영업활동에 사용할 목적으로 보유하는 물리적 형체가 없는 자산
ex) 특허권, 저작권, 개발비, 영업권 등
⑤ 기타비유동자산 : 임대보증금 등 투자목적 X, 사용할 목적 X
(2) 부채(Liabilities)
과거 거래의 결과 + 현재 기업이 부담 + 미래 자원이 유출됨으로써 이행될 것으로 기대되는 의무
① 유동부채 : 재무상태표 작성일로부터 1년 이내에 결제(예정)할 부채 ex) 매입채무, 단기차입금
② 비유동부채 : ex) 장기차입금, 사채(기업이 발행한 채권) 등
(3) 자본(Equity) 자산 - 부채(채권자 지분) => 순자산으로 소유주 지분
① 자본금 : 발행주식수 * 액면가액
② 자본잉여금 : 자본거래(주주와의 거래)에서 발생한 잉여금
③ 자본조정 : 자본거래에서 발생했지만 자본금이나 자본잉여금이 아닌 경우
④ 이익잉여금 : 포괄손익계산서 상의 당기순이익의 누적액
⑤ 기타포괄손익누계액 : 포괄손익계산서 상의 기타포괄손익의 누적액
(4) 재무상태표와 포괄손익계산서의 연관관계
포괄손익계산서 ------------> 재무상태표
당기순이익 ------------> 이익잉여금
기타포괄손익 ------------> 기타포괄손익누계액
제 3장 포괄손익계산서
1. 포괄손익계산서의 개념
● 의의 : 재무상태표와 함께 가장 기본적인 재무제표 (일정기간동안의 경영성과)
● 손익보고의 방법
① 당기업적주의 : 경상적이고 반복적인 항목만 당기의 손익에 포함
비경상적 항목은 미래수익창출능력을 반영하지 못함
회계 지식이 없는 정보이용자들의 혼란을 미연에 방지
② 포괄주의 : 비경상적이고 비반복적인 항목도 손익에 포함
조작가능성 배제
K-IFRS는 포괄주의 입장 단, 포괄손익을 당기순손익과 기타포괄손익(미실현수익)으로 구분
2. 포괄손익계산서의 구조 당기순손익 + 기타포괄손익 = 당기총포괄손익
● 단일표시방식 : 단기순손익을 마지막에 보고하는 기존의 손익계산서 하단에 기타포괄손익을 추가로 표시
● 분리표시방식 : 당기순손익의 손익계산서 + 기타포괄손익의 포괄손익계산서 별도로 작성
실무에서는 전통적 손익계산서가 더 익숙한 이유로 분리표시방식을 더 선호
3. 포괄손익계산서의 내용 (수익, 비용, 기타포괄손익)
● 수익(Revenues) : 자산의 증가 또는 부채의 감소에 따라 자본의 증가를 초래한 경제적 수익의 증가
① 매출액(영업수익) : 정상적 영업활동에서 발생한 상품, 용역의 총매출액 - (매출환입(에누리)+매출할인)
② 기타수익(영업외수익) : 영업활동 이외의 활동, 즉 재무활동이나 투자활동과 관련하여 발생하는 수익
ex) 이자수익, 배당금수익, 단기매매금융자산평가이익, 처분이익 유형자산처분이익
● 비용(Expenses) : 자산의 유출 또는 부채의 증가에 따라 자본의 감소를 초래하는 경제적 이익의 감소
수익을 창출하기 위하여 소비하거나 희생시킨 경제적 자원의 금액
수익, 비용 대응의 원칙 : 비용은 수익을 인식하는 시점에 인식
- 비용의 구분 (현행법에서는 구분하여 사용하지 않음!)
① 영업비용 : 매출원가 (상품의 취득원가)
판매비 (판매활동에 발생하는 비용, 물류원가)
관리비 (조직을 운영하는데 필요한 관리비, 급여, 감가상각비, 광고선전비, 여비교통비)
② 영업외비용 : 금융비용 (재무활동과 관련, 이자비용)
기타비용 (단기매매금융자산평가 및 처분손실, 유형자산처분손실 등)
법인세비용 (기업이 부담해야할 법인세와 관련 세금)
● 기타포괄손익
- 미실현손익
- 자본의 증가나 감소를 초래하며 넓은 의미의 수익, 비용의 정의에 해당하므로 포함
- 당기손익에 반영 X
ex) 매도가능금융자산평가손익, 파생금융상품평가손익, 유형자산의 재평가이익,
해외사업장의 외화재무제표환산손익 등
● 포괄손익계산서의 분리 방법 (기업이 자율적으로 선택)
① 손익계산서의 기능별 분류 : 매출원가, 판매비, 관리비, 금융비용, 기타비용, 법인세비용 등
매출총이익 = 매출액 - 매출원가
영업이익 = 매출총이익 - 판매비와 관리비
법인세비용차감전순이익 = 영업이익 + 기타수익 - 금융비용 - 기타비용
당기순이익 = 법인세비용차감전순이익 - 법인세
② 손익계산서의 성격별 분류 : 원재료와 소모품 사용액, 종업원급여, 감가상각비, 운송비, 광고선전비 등
총수익 = 매출액 + 기타수익
총비용 = 상품의 변동 + 종업원급여 + 운송비 + 감가상각비 + 이자비용
법인세비용차감전순이익 = 총수익 - 총비용
당기순이익 = 법인세비용차감전순이익 - 법인세
③ 포괄손익계산서
기타포괄손익 = 매도가능금융자산평가이익 + 토지재평가이익
당기순이익
당기총포괄이익
제 4장 자본변동표
1. 자본변동표의 의의와 구성
- 일정기간 동안의 자본의 변동 정보 (자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액, 이익잉여금)
2. 자본변동표의 내용
① 자본금의 변동 : 유,무상증자와 주식배당에 의하여 발생
② 자본잉여금의 변동 : 유,무상증자와 결손금처리 등에 의해 발생
③ 자본조정의 변동 : 자기주식, 기타자본조정으로 구분 표시
④ 기타포괄손익누계액의 변동 : 매도가능금융자산평가손익, 해외사업장환산손익 등으로 구분 표시
⑤ 이익잉여금의 변동 : 중대한 오류수정, 회계정책의 변경으로 인한 효과, 이익잉여금 처분액 등 변동내역
제 5장 현금흐름표
1. 현금흐름표의 개념
● 현금흐름표의 의의 : 일정기간 동안의 현금 유출입 정보
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● 현금흐름표의 효익
- 순이익은 발생주의 원칙이므로 순이익과 현금흐름은 일치하지 않기 때문에 당기순이익이 크게 보고된 기업이 현금부족으로 경영에 어려움 혹은 도산(흑자도산)
- 현금 및 현금성 자산의 창출능력과 현금흐름의 사용 용도, 확실성 평가에 도움
- 순자산의 변화, 재무구조(유동성과 지급능력 포함), 현금흐름의 금액과 시기 조절 능력 평가에 도움
2. 현금흐름표의 구조
● 현금 및 현금성자산의 정의와 범위 (K-IFRS)
- 현금 : 기업이 보유하고 있는 현금과 요구불예금(보통예금, 당좌예금 등)
- 현금성자산 : 유동성이 높은 단기투자자산 (확정된 금액의 현금으로 전환이 용이, 가치변동 위험이 경미)
● 현금흐름의 구성
① 영업활동 현금흐름 : 고객에게 제품, 상품, 서비스 생산+판매하는 모든 수익창출활동
② 투자활동 현금흐름 : 현금 대여/회수, 금융자산, 투자자산, 유형자산, 무형자산의 취득 및 처분 활동
③ 재무활동 현금흐름 현금의 차입, 상환, 신주발행, 배당금 지급, 부채/자본의 증감에 관련 ex) 주식, 사채
3. 활동유형별 현금흐름의 의의와 계산
● 영업활동 현금흐름 => 주요 수익창출활동에서 발생
- 재화의 판매 및 용역 제공 => 현금 유입
- 재화와 용역, 원재료의 구입 => 현금 유출
- 종업원과 관련하여 직, 간접으로 발생 => 현금 유출
- 단기매매목적으로 보유하는 계약, 유가증권 => 현금유출
- 기타 영업비용 (로열티, 수수료, 중개료, 법인세 등) => 현금유출
1) 직접법 : 현금의 증감을 초래하는 수익, 비용항목들을 직접 이용하여 현금흐름을 구함
현금유입액 - 현금유출액
① 회계기록으로부터 직접 현금유입액과 유출액을 구함
또는 ② 손익계산서상의 수익과 비용에 재무상태표상의 관련계정 금액의 증감을 조정
2) 간접법 : 손익계산서상 당기순이익 + 현금유출 없는 비용 - 현금 유입이 없는 수익
직접법 | 간접법 |
고객으로부터의 현금유입(매출) 공급자와 종업원에 대한 현금유출 이자의 지급 법인세의납부 이자수익 유입액 배당금수익 유입액 기타 | 당기순이익 현금 유출이 없는 비용 등의 가산 현금 유입이 없는 수익 등의 차감 영업활동으로 인한 자산, 부채의 변동 이자비용의 지급 법인세의 납부 |
- K-IFRS에서는 영업활동 현금흐름 보고 시 직접법 사용 권장
● 투자활동 현금흐름
- 대여금 회수 => 현금 유입
- 현금 대여 => 현금 유출
- 투자(유무형)자산의 처분 => 현금 유입
취득 => 현금 유출
● 재무활동 현금흐름
- 차입금과 사채의 발행 => 현금 유입
상환 => 현금 유출
- 유상증자 => 현금 유입
- 배당금 지급 => 현금유출
공무원 두문자 암기
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