1.회계의 기초개념
1) 회계의 기본가정 ( 회계공준 : 회계이론과 실제를 이끌어 나가기 위한 가정 )
① 기업실체의 가정 : 회계보고대상으로서의 범위를 결정하는 기준
- 기업과 기업주를 각각 독립적인 실체로 보아 회계처리를 하여야 한다.
② 계속기업의 가정 : 기업이 영속적으로 혹은 적어도 미래 예측 가능한 기간 동안 존재하여
경제활동을 수행할 것이라는 공준으로 역사적 원가주의의 근간이 된다.
③ 기간별보고의 가정 : 한 기업의 존속기간을 일정기간 단위로 분할하여 각 기간별로 재무제표를 작성 하는 것
- 미지급비용이나, 선급비용, 각종 충당부채설정 등에 대한 수정분개를 정당화시키는 회계개념
2) 회계원칙 : 재무제표구성요소의 인식ㆍ측정ㆍ보고에 관한 기본 원칙
① 역사적원가의 원칙
- 미실현이익을 계상하지 않음에 따라, 객관적이고 검증가능한 회계정보를 산출할 수 있는 장점
- 회계정보의 적시성이 높아진다 (×) → 시가주의는 적시성이 높은 회계정보를 산출
② 실현주의 : 수익인식의 원칙
- 당기에 입금된 수입금액 중 차기에 확정되는 금액을 차기로 이연하여 인식하는 것
③ 수익비용대응의 원칙 : 비용인식의 원칙
④ 완전공시의 원칙 : 주석사항 추가공시
3) 제약요인 : 회계원칙을 실무에 적용시 발생하는 여러 가지 제약
① 비용-효익 관계 : 회계정보의 이용 효익이 회계정보 산출비용을 초과해야한다
② 중요성
- 소액의 비용을 당기비용으로 처리하는 회계개념
③ 보수주의 : 선택 가능한 대체적 회계처리 방법이 있는 경우 가급적 자산과 이익을 작게 나타내는
방법으로 회계처리 하는 관습
: 연구비와 개발비 중 미래의 효익이 불확실한 것을 연구비(판관비)로 처리
소모품을 구입하면서 이를 모두 당기의 비용으로 회계처리(단,금액의 대소관계를 고려하지 않음)
④ 산업실무(업종별관행)
4) 재무제표를 작성하고 표시할 때 따라야 할 일반원칙
① 기업회계기준서에 의한 재무제표(F/S)
- 재무상태표 - 손익계산서 - 현금흐름표 - 자본변동표로 구성되며, 주석을 포함
- 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서) → 주석사항으로 변경
※ 이익잉여금처분계산서는 기본재무제표가 아니고 필요한 경우 주석으로 공시할 수 있다.
② 경영자는 재무제표를 작성함에 있어서 특수한 상황에 처한 경우를 제외하고는 기업이 계속 존속하리 라는 것을 전제로 한다.(계속기업의 공준)
③ 재무제표의 작성과 표시에 대한 책임은 회계담당자에게 있다.(×)
→ 재무제표의 작성과 표시에 대한 책임은 경영자에게 있다
④ 재무제표는 기업의 재무상태, 경영성과, 자본변동 및 현금흐름을 공정하게 표시하여야 한다.
⑤ 재무제표는 추정에 의한 측정치를 포함하고 있다.
⑥ 재무제표는 특정기업실체에 관한 정보를 제공하며, 산업 또는 경제 전반에 관한 정보를 제공하지는 않는다.
⑦ 기업은 기업회계기준이 허용하는 범위내에서 구체적인 회계처리방법을 선택할 수 있다.
⑧ 재무제표가 기업회계기준에 따라 작성된 경우에는 그러한 사실을 주석으로 기재 하여야 한다.
⑨ 제조기업의 재무제표작성은 제조원가명세서의 당기제품제조원가가 산출되고, 손익계산서의 당기순손 익이 결정되고, 이익잉여금의 미처분이익잉여금이 결정되고 대차대조표가 작성된다.
5) 재무제표의 기본요소
① 재무상태표 : 자산, 부채, 자본
② 손익계산서 : 수익, 비용, 차익, 차손
③ 자본변동표 : 소유자의 투자, 소유주에 대한 분배, 채권자의 투자(×)
④ 현금흐름표 : 영업활동 현금흐름, 투자활동 현금흐름, 재무활동 현금흐름
6) 중간재무제표
① 연차재무제표 : 1회계연도를 대상으로 작성하는 재무제표를 말한다.
② 중간재무제표 : 중간기간 또는 누적중간기간을 대상으로 작성하는 재무제표를 말한다.
③ 중간기간 : 1회계연도보다 짧은 회계기간을 말한다.
④ 누적중간기간 : 회계연도 개시일부터 당해 중간기간의 종료일까지의 기간을 말한다.
7) 회계정보의 질적 특성 : 유용한 재무정보가 되기 위한 주요 속성
(1) 목적적합성
① 적시성
② 예측가치 : 정보이용자가 기업실체의 미래 재무상태, 경영성과, 순현금흐름 등을 예측하는 데에
그 정보가 활용될 수 있는 능력
③ 피드백가치 : 제공되는 회계정보가 기업실체의 재무상태, 경영성과, 순현금흐름 등에 대한 정보이용자 의 당초 기대치를 확인 또는 수정되게 함으로써 의사결정에 영향을 미칠 수 있는 능력
(2) 신뢰성
① 중립성
② 검증가능성 : 동일한 경제적 사건이나 거래에 대하여 동일한 측정방법을 적용할 경우 다수의 독립적 인 측정자가 유사한 결론에 도달할 수 있어야 함을 의미
③ 표현의 충실성 : 재무제표상의 회계수치가 회계기간말 현재 기업실체가 보유하는 자산과 부채의
크기를 충실히 나타내야 한다.
§목적적합성과 신뢰성의 상충관계
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목적적합성 |
신뢰성 |
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자산을 역사적원가 평가 |
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진행기준에 따른 수익인식 |
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⇩ |
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중간보고, 반기별F/S |
⇧ |
⇩ |
회계정보의 질적특성은 서로 상충될 수 있다. 목적적합성이 높은 정보가 신뢰성을 상실할 수도 있고, 신뢰성이 높은 정보가 목적적합성을 상실할 수도 있다.
- 수익인식과 관련하여 완성기준을 적용하면 신뢰성은 향상되는 반면 목적적합성은 저하될 수 있다.
- 자산평가와 관련하여 현행원가를 적용하면 목적적합성은 향상되는 반면 신뢰성은 저하될 수 있다.
- 회계정보의 보고와 관련하여 중간보고의 경우 목적적합성은 향상되는 반면 신뢰성은 저하될 수 있다.
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